Der Anteilstausch kann für Unternehmen eine interessante Option sein, um Anteile zwischen Gesellschaften auszutauschen. In Deutschland gelten hierfür bestimmte Sonderregelungen gemäß § 21 UmwStG und § 23 UmwStG, die vor der allgemeinen Vorschrift des § 6 Abs. 6 EStG stehen.
Die beteiligten Personen
Beim Anteilstausch sind zwei Parteien beteiligt: die übernehmende Gesellschaft und der Einbringende. Im Folgenden werden beide Aspekte näher erläutert.
Ebene der übernehmenden Gesellschaft
Grundsätzlich erfolgt der Wertansatz der eingebrachten Anteile durch die übernehmende Gesellschaft zum gemeinen Wert gemäß § 21 Abs. 1 S. 1 UmwStG. Dabei wird der gemeine Wert nach § 11 BewG zum steuerlichen Übertragungsstichtag ermittelt. Kommt es zu einem Wertansatz zum gemeinen Wert, so gilt das eingebrachte Betriebsvermögen als im Zeitpunkt der Einbringung von der Kapitalgesellschaft angeschafft.
In Ausnahmefällen kann jedoch ein Ansatz der erhaltenen Anteile mit dem Buchwert oder einem höheren Wert erfolgen. Hierfür müssen bestimmte Voraussetzungen erfüllt sein, wie z.B. der Nachweis einer unmittelbaren Mehrheit der Stimmrechte an der erworbenen Gesellschaft nach der Einbringung.
Ebene des Einbringenden
Der Einbringende ist grundsätzlich an den Wertansatz der übernehmenden Gesellschaft gebunden. Die erhaltenen Anteile werden entsprechend dem Wert angesetzt, mit dem die übernehmende Gesellschaft die eingebrachten Anteile bewertet hat. Bei einem Buchwertansatz verhält sich der Vorgang auf Ebene des Einbringenden ebenfalls steuerneutral.
Allerdings kann es auch zu einem Ansatz zum gemeinen Wert kommen, was bei der Einbringung einen Einbringungsgewinn zur Folge hat. Dieser Einbringungsgewinn unterliegt der Besteuerung und wird entsprechend den allgemeinen Regelungen behandelt.
Beschränkung oder Ausschluss des deutschen Besteuerungsrechts
Unabhängig vom Wertansatz der eingebrachten Anteile bei der übernehmenden Gesellschaft erfolgt der Ansatz der erhaltenen Anteile auf Ebene des Einbringenden mit dem gemeinen Wert, wenn das deutsche Besteuerungsrecht hinsichtlich des Gewinns aus der Veräußerung oder der erhaltenen Anteile beschränkt oder ausgeschlossen ist.
Besteuerung des Einbringungsgewinns
Der Einbringungsgewinn unterliegt bei dem Einbringenden der Besteuerung. Hier gelten die allgemeinen Regelungen, jedoch gibt es spezielle Regelungen gemäß § 21 Abs. 3 UmwStG, die beachtet werden müssen.
Sperrfrist
Für den Anteilstausch gilt eine Sperrfrist gemäß § 22 Abs. 2 UmwStG, die sowohl für die eingebrachten Anteile als auch im Rahmen der Sacheinlage gilt.
Der Anteilstausch kann also eine interessante Möglichkeit sein, um Anteile zwischen Unternehmen auszutauschen. Es ist jedoch wichtig, die rechtlichen Rahmenbedingungen und steuerlichen Auswirkungen genau zu beachten.
